Trích Khấu Hao Tài Sản Cố Định chưa sử dụng được không?

Đây là câu hỏi mà nhiều doanh nghiệp quan tâm khi hạch toán kế toán và quyết toán thuế. Theo quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC, tất cả tài sản cố định (TSCĐ) hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, bất kể đã đưa vào sử dụng hay chưa. Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là khoản chi phí khấu hao này có được tính là chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hay không?

Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC, chỉ những khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh mới được tính là chi phí hợp lý. Do đó, chi phí khấu hao của tài sản cố định chưa sử dụng sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. Điều này có nghĩa là doanh nghiệp vẫn phải trích khấu hao nhưng phần chi phí này sẽ bị loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Vì vậy, doanh nghiệp cần theo dõi kỹ quá trình đầu tư, sử dụng tài sản cố định để có kế hoạch tài chính hợp lý, tránh ảnh hưởng đến lợi nhuận và nghĩa vụ thuế.

Căn cứ pháp lý

• Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 45/2013/TT-BTC vào ngày 25/04/2013.
• Thông tư 78/2014/TT-BTC được Bộ Tài chính công bố và có hiệu lực từ ngày 18/06/2014.

Khái quát về tài sản cố định

1. Tài sản cố định là gì?

Tài sản cố định (TSCĐ) là những tư liệu sản xuất có giá trị lớn, được doanh nghiệp sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh. TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, đồng thời phải đáp ứng các tiêu chí ghi nhận theo quy định pháp luật.

Một số loại tài sản cố định phổ biến bao gồm: phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị, phần mềm…

2. Điều kiện ghi nhận tài sản cố định

Một tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

• Chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai.
• Thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.
• Nguyên giá có thể xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.

Tìm hiểu về việc trích khấu hao tài sản cố định

1. Khấu hao tài sản cố định là gì?

Theo Điều 2 Khoản 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC, khấu hao tài sản cố định là quá trình tính toán và phân bổ nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong suốt thời gian sử dụng của tài sản đó.

2. Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định

Căn cứ theo Điều 9 Khoản 1 Thông tư 45/2013, doanh nghiệp có trách nhiệm trích khấu hao tất cả các TSCĐ hiện có, ngoại trừ một số trường hợp đặc biệt sau:

• Tài sản cố định bị mất.
• Tài sản cố định được tài trợ từ nguồn viện trợ không hoàn lại.
• Tài sản cố định không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
• Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền.
• Tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn đang được sử dụng.
• Tài sản cố định không được theo dõi, hạch toán hoặc phục vụ mục đích phúc lợi cho người lao động (ngoại trừ một số công trình như nhà ăn, nhà nghỉ giữa ca, nhà vệ sinh…).

Kết luận: Bất kể tài sản cố định đã được đưa vào sử dụng hay chưa, doanh nghiệp vẫn phải trích khấu hao theo quy định.

Khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng có được ghi nhận là chi phí hợp lý?

Theo Khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, một khoản chi phí được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cần đáp ứng các điều kiện sau:

• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
• Chi phí thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Đối với các khoản chi từ 20 triệu đồng trở lên, phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Ngoài ra, theo Điểm a Khoản 2.2 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, chi phí khấu hao của tài sản cố định không được sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sẽ không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN.

Kết luận: Tất cả tài sản cố định chưa sử dụng vẫn phải trích khấu hao theo quy định. Tuy nhiên, chi phí khấu hao trong thời gian tài sản cố định chưa đưa vào sử dụng sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

Ví dụ minh họa về khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng

Ngày 01/07/2023, công ty hoàn thành xây dựng kho chứa hàng để phục vụ mở rộng kinh doanh bán buôn, bán lẻ đồ dùng gia đình. Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) được xác định là 300 triệu đồng, với thời gian trích khấu hao dự kiến là 5 năm.

Tính mức khấu hao:

• Mức khấu hao trung bình hàng năm = 300.000.000 đồng ÷ 5 năm = 60.000.000 đồng/năm.
• Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 60.000.000 đồng ÷ 12 tháng = 5.000.000 đồng/tháng.

Tuy nhiên, do chưa tìm được nhà cung cấp, công ty chỉ bắt đầu kinh doanh và sử dụng kho chứa hàng từ ngày 01/10/2023.

Chi phí khấu hao tài sản cố định năm 2023:

• Từ 01/07/2023 đến 30/09/2023 (3 tháng chưa sử dụng): 5.000.000 đồng × 3 tháng = 15.000.000 đồng → Không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.
• Từ 01/10/2023 đến 31/12/2023 (6 tháng đã sử dụng): 5.000.000 đồng × 6 tháng = 30.000.000 đồng → Được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN.

Kết luận: Chi phí khấu hao của tài sản cố định trong thời gian chưa đưa vào sử dụng sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

Câu hỏi thường gặp khi tính khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng

1. Tài sản cố định chưa sử dụng có phải trích khấu hao không?
Có. Theo quy định, tất cả tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, không phân biệt đã đưa vào sử dụng hay chưa.

2. Chi phí khấu hao của tài sản cố định chưa sử dụng có được tính là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN không?
Không. Chi phí khấu hao của tài sản cố định chưa sử dụng và không phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh sẽ không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Do đó, khoản chi phí này phải loại trừ khi quyết toán thuế.

3. Chi phí khấu hao không được trừ sẽ khai báo ở đâu trên tờ khai quyết toán thuế TNDN?
- Số tiền khấu hao không được trừ sẽ được kê khai vào chỉ tiêu B4 - Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trên tờ khai quyết toán thuế TNDN.

Vậy, Trích Khấu Hao Tài Sản Cố Định chưa sử dụng được không? Câu trả lời là có, nhưng chi phí khấu hao trong thời gian tài sản chưa đưa vào sử dụng sẽ không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Đây là một trong những vấn đề quan trọng mà doanh nghiệp cần lưu ý khi hạch toán kế toán và lập báo cáo tài chính.

Ngoài ra, đối với những ai mới bắt đầu tìm hiểu về kế toán, việc tham gia khóa học kế toán cho người chưa biết gì sẽ giúp nắm vững các nguyên tắc kế toán cơ bản, bao gồm cả cách xử lý khấu hao tài sản cố định. Bên cạnh đó, nếu doanh nghiệp cần hỗ trợ chuyên sâu về hạch toán, quyết toán thuế và báo cáo tài chính, có thể tham khảo dịch vụ kế toán trọn gói của Kế Toán Minh Việt.

Những lưu ý khi quyết toán thuế và lập báo cáo tài chính năm 2025: Doanh nghiệp cần đảm bảo tất cả khoản chi phí được hạch toán đúng quy định, tránh bị loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Các bài viết liên quan